事务所怎敢向“上帝”动刀

深圳证券交易所日前向各上市公司发出通知，征求对《股票上市规则》修订的意

见。其中的一个条文赋予了会计师事务所对上市公司的生杀大权："上市公司若存在审

计报告被出具否定意见或无法表示意见，将启动退市程序。"





　　上市公司的审计师被称为"经济警察"。但是，伴随着"经济警察"被赋予了判决权

力，会计师事务所的中介监督职能却不仅不能被强化，反而会导致逆向选择。恐怕今

后"否定意见"和"无法表示意见"的审计报告将可能越来越少。





　　目前，中国会计师事务所达5000余家，基本形成了完全竞争的局面。这些事务所

为了挣抢客源，几乎用尽浑身解数，市场价格也已经降到了 成本的边缘。在这种格局

下，上市公司可谓弥足珍贵的客户，是众多事务所心中的"上帝"。曾有业内人士坦

言，"在股市火爆的时期，注册会计师要出具一个非标 准的审计意见，不光得看客户

的脸色，还得看自己老板的脸色。"所以，监管部门要依靠事务所给"上帝"的财务丑闻

曝光，其结果可能不容乐观。





　　一组数据可以说明在供求失衡的情况下事务所的工作绩效。截至2007年3月30

日，会计师事务所共为620家上市公司出具了审计报 告，其中标准审计报告603份，带

强调事项段的无保留意见审计报告17份。迄今，还没有任何会计师事务所为上市公司

出具过"否定意见"或"无法表示意见" 的审计报告。





　　依照产业经济学的观点，作为重要的经济中介机构，会计师事务所最理想的产业

格局是寡头垄断格局。因为寡头垄断对该行业可以有两方面 的好处：其一，产业内的

竞争适度存在，客户拥有选择的权利，同时又能够保证中介机构的独立性；其二，垄

断寡头获取的垄断利润使得其可以加强技术研发投入， 更好地提供产品和服务。也就

是说，对于垄断寡头而言，要想维系垄断利润，就必须不断地提供更过硬的服务。而

对于客户而言，也因此无法通过业务费用等手段来 左右会计师的审计结论，从而保证

了会计师的独立性和审计报告的公正性。





　　我国市场上数量庞大的事务所当属于历史遗留问题，而这并非问题的核心。面对

这么多家会计师事务所，我们可以得出两个看似矛盾的结 论。一是过度的竞争使得会

计师事务所降低审计标准、违规操作成为必然，是为弊病；二是通过激烈的竞争和严

酷的淘汰，5000家会计师事务所中完全有可能产 生中国的普华永道、中国的毕马

威，这则是竞争带来的好处。然而，这一竞争好处的实现，尚需一个重要的前提条

件，那就是不应由审计企业评判事务所的优劣和去 留。





　　以多伦多证券交易所为例，该交易所可为上市公司指定会计师事务所，而交易所

将负有严格监管的责任。如果会计师事务所丑闻缠身，则交易所有权拒绝向其委派业

务，这对于会计师事务所坚持立场，并保持独立性具有推动作用。





　　随着社会经济的发展，人们对行业监管的要求日益提高，无论是由政府还是行业

组织充当监管主体，其独立性、代表性和权威性都必须有所提 高。我国当前的行业监

管中依然面临着监管主体独立性差、代表性差、缺乏威慑力的"瓶颈"。身为行业监管

主体的注册会计师协会，一直接受相关部门的领导和管 理，理事会大部分成员（包括

会长和副会长）都来自相关政府部门而非审计职业界，更无公众利益代表。更为严重

的是，注册会计师协会又向各会计师事务所和注册 会计师收取会费，受经济利益的制

约，不能从重从严实施监管，在很大程度上影响了整个注册会计师职业界独立性的发

挥。





　　工欲善其事，必先利其器。如果警察的工资交由小偷发放，我们又如何能期望警

察去尽心职责呢？深交所征求意见稿的初衷是要提高上市公司财务报表披露的质

量。然而，这一目标的实现，尚需先为会计师事务所营造一个能够发挥其"独立性"的

市场氛围。